Особенности налогообложения финансовой помощи от учредителя-нерезидента

Добавлено 05.07.2013

Вопрос: Будет ли облагаться налогом на прибыль финансовая помощь учредителя – нерезидента, для закрытия кредиторской задолженности? Если да то какой процент?

Ответ:

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н основная сумма обязательства по полученному кредиту отражантся в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями кредитного договора в сумме, указанной в договоре.

Расходы по кредитам отражаются в бухгалтреском учете у заемщика обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту (п.4 Приказа Минфина России № 107 от 06.10.2008г.).

На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

Если организация-заемщик получила заем от организации-кредитора, который последний прощает (освобождает должника от возврата займа), то в таком случае, у заемщика возникает внереализационнный доход облагаемый налогом на прибыль в размере 20% (ст. 250 НК РФ).

При условии изменения статуса организации-кредитора по отношению к заемщику (если кредитор становится учредителем заемщика и доля заемщика становится в уставном капитале заимодавца более 50%) ситуация изменяется кардинальным образом.

Кредитор-учредитель вправе принять решение об освобождении организации-должника от возврата займа.

Прощение долга является не двусторонней, а односторонней сделкой трактует Гражданский кодекс РФ (далее ГК РФ). В соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Признаком прощения долга как особого способа прекращения обязательств служит то, что при нем не предполагается какое бы то ни было встречное удовлетворение. Иначе отношения сторон превратятся, в зависимости от обстоятельств, в новацию или отступное. Поскольку прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности, совершаемое по соглашению между сторонами, оно превращается в предмет договора дарения. По этой причине к прощению долга следует применять, среди прочего, нормы ГК РФ, которые устанавливают случаи запрета дарения (ст. 575 ГК ТФ) либо его ограничения (ст. 576 ГК РФ)

К безвозмездно полученному имуществу контролирующие органы относят также заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга. Однако, если заемщиком является российская организация и доля заимодавца в ее уставном капитале (или доля заемщика в уставном капитале заимодавца) превышает 50%, прощенный долг не увеличивает налогооблагаемую прибыль согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. (см. письма Минфина России от 14.10.2009г. № 03-03-06/1/661, от 17.04.2009г. № 03-03-06/1/259, от 03.04.2009г. № 03-03-06/4/28, от 06.03.2009г. № 03-03-06/1/112, от 03.03.2009г. № 03-03-06/1/106, от 21.01.2009г. № 03-03-06/1/27, от 31.12.2008г. № 03-03-06/1/727, от 17.12.2008г. № 03-03-06/1/691, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009г. № 16-15/128355). Такое положение применяется и при прощении долга векселедержателем (см. письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 г. № 16-15/034905).

При этом кредиторская задолженность в виде суммы процентов по займу (кредиту, векселю и т.п.), которая также списывается путем прощения долга, в любом случае включается в состав внереализационных доходов заемщика на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в данном случае неприменим, так как здесь нет факта получения имущества, а происходит лишь освобождение от обязательства. Так же считают и контролирующие органы (см. письма Минфина России от 14.10.2010г. N 03-03-06/1/646, от 17.04.2009г. № 03-03-06/1/259, от 27.03.2009г. № 03-03-05/55, от 31.12.2008г. № 03-03-06/1/727, от 17.12.2008г. N 03-03-06/1/691, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009г. № 16-15/128355, от 29.12.2008г. № 19-12/121854).

Вернуться к списку статей