Наши документы



Свидетельство о членстве в СРО №8564

Полис страхования профессиональной ответственности в ОСАО Ингосстрах №433‑020831/16.

Лицензия на осуществление деятельности №Е007901

Подробнее...
Документы

Клиенты

Иностранные представитель­ства
Строительные компании
Туристические компании

Об услугах

Дью-дилидженс

Экспертная проверка объекта инвестиций.

Организация налогового учета

Постановка налогового учета на предприятии.

Обязательный аудит

Расскажем подробнее о ежегодном обязательном аудите, критериях обязательного аудита.

Инициативный аудит

Проверка финансово-хозяйственной деятельности всего предприятия или отдельного участка учета по заданию клиента. По результатам проверки выдается аудиторский отчет.

Консолидация отчетности

Услуги по составлению консолидированной финансовой отчетности группы компаний.

Трансформация отчетности

Подробнее об услуге трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

≪ К списку статей

ПБУ 18/02: особенности применения

Добавлено 15.07.2003

С 1 января 2003 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, на основании которого установлены новые правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. На основании этого ПБУ можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

Для исчисления облагаемой прибыли и налога с нее в ПБУ 18/02 применяются 9 новых показателей:

Каждый из указанных показателей - это сумма, которая увеличивает или уменьшает облагаемую прибыль (или подлежащий уплате налог).

Основными показателями являются постоянные и временные разницы. Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов). Другими словами, это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете. Список постоянных разниц открытый. Это значит, что помимо перечисленных в ПБУ 18/02 к ним относятся другие аналогичные расходы. Согласно ПБУ 18/02 в аналитическом учете они должны отражаться обособленно: на субсчете того счета актива или обязательства, по которому возникла постоянная разница.

Налог на прибыль с постоянных налоговых разниц в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", субсчет "Постоянные налоговые обязательства".

Постоянные налоговые обязательства подлежат корректировке в следующем отчетном периоде по тем нормируемым расходам, для которых изменилась база исчисления норматива (по представительским, рекламным и т.п. расходам).

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом, т.е. признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

ПБУ 18/02 делит временные разницы на два вида - вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это такие доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих. Список вычитаемых временных разниц открыт.

По вычитаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируется так называемый отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшится налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, следует умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается записями:

Дебет 09 "Отложенный налоговый актив", Кредит 68.

Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущем. Одновременно погашаются отложенные налоговые активы, которые исчислены по этим разницам. В том отчетном периоде, в котором это происходит, отложенные налоговые активы с этих сумм отражаются:

Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 09.

Возможно, что в текущем отчетном периоде у фирмы отсутствует налогооблагаемая прибыль. Следовательно, в этом периоде не могут быть учтены вычитаемые временные разницы. Они останутся без изменений до тех пор, пока у организации не появится прибыль. Без изменений останутся и отложенные налоговые активы, которые исчислены с этих разниц. В ПБУ 18/02 разъясняется порядок списания отложенных налоговых активов по тем объектам, которые могут быть списаны с баланса. К таким объектам относятся, например, основные средства. При их выбытии амортизация, которая отражена в бухгалтерском учете как вычитаемая временная разница, уже не будет уменьшать облагаемую прибыль ни в текущем, ни в других отчетных периодах. Поэтому отложенный налоговый актив, который начислен с этой суммы, должен быть списан.

В бухгалтерском учете при выбытии актива начисленный по нему отложенный налоговый актив отражается следующим образом:

Дебет 99, Кредит 09.

Отложенное налоговое обязательство отражается записями:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства.

Налогооблагаемые временные разницы, которые учтены в бухгалтерском учете в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в последующих отчетных периодах. Одновременно уменьшаются и отложенные налоговые обязательства, которые с них исчислены. Уменьшение отражается следующим образом:

Дебет 77, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

Некоторые активы, которые учтены в бухгалтерском учете как налогооблагаемые временные разницы и по которым исчислено отложенное налоговое обязательство, могут не поступить фирме (например, выручка). Следовательно, налогооблагаемая прибыль не увеличится ни в отчетном периоде, ни в других периодах. Отложенное налоговое обязательство по ней следует списать на счет 99:

Дебет 99, Кредит 77.

Показатели, указанные выше, используются для определения в бухгалтерском учете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в отчетном периоде. Для этого корректируется налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), в ПБУ 18/02 он называется условный расход (условный доход). Условный расход - это сумма налога на прибыль, которая определена исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражена в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Чтобы определить условный расход, следует умножить бухгалтерскую прибыль отчетного периода на ставку налога на прибыль.

Для бухгалтерского учета суммы налога на прибыль к счету 99 открывается субсчет "Условный расход" и делается запись:

Дебет 99, субсчет "Условный расход", Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль".

Сумма начисленного за отчетный период условного дохода учитывается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет "Условный доход".

Заметим, что ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого предпринимательства. Решение не применять ПБУ 18/02 следует указать в учетной политике организации.

Налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в балансе по форме N 1 и в Отчете о прибылях и убытках по форме N 2.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. В форме N 2 также показываются постоянные налоговые обязательства.

Пример. По результатам I квартала 2003 г. у организации получена бухгалтерская прибыль в размере 38 000 руб.

В бухгалтерском учете налоговые активы и обязательства отражаются следующими записями:

Наименование
активов
и обязательств
Корреспонденция счетов Сумма,
руб.
дебет кредит
Условный расход
(налог на прибыль,
полученную в
бухгалтерском
учете)
99 68, субсчет
"Налог на
прибыль"
10 000
Постоянные
налоговые
обязательства
99 68, субсчет
"Налог на
прибыль"
40 000
Постоянные
налоговые активы
09 68, субсчет
"Налог на
прибыль"
3 000
Отложенные
налоговые
обязательства
68, субсчет
"Налог на
прибыль"
77 20 000

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется в бухгалтерском учете текущим налогом на прибыль. Если при расчете получается показатель со знаком минус, то он называется текущим налоговым убытком.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется суммированием:

условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива за минусом отложенного налогового обязательства.

У организации может не быть постоянных вычитаемых временных и налогооблагаемых временных разниц. Это значит, что у нее нет отложенного налога на прибыль. Тогда условный расход (условный доход) равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку). Другими словами, налог на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете будет один и тот же.

Неоплаченная часть текущего налога на прибыль, т.е. налога, подлежащего уплате в бюджет, учитывается в бухгалтерской отчетности как задолженность перед бюджетом.

Расчет текущего налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет за I квартал 2003 г. в соответствии с п.21 ПБУ 18/02:

10 000 руб. + 40 000 руб. + 3000 руб. - 20 000 руб. = 33 000 руб.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) необходимо дополнить строками: 151 "Постоянные налоговые разницы", 152 "Отложенные налоговые активы", 153 "Отложенные налоговые обязательства".

Прибыль от обычного вида деятельности (строка 160 формы N 2) должна учитывать отложенные налоговые активы и обязательства.

По строке 160 формы N 2 необходимо отразить сумму в размере 48 000 руб. Для этого производится следующий расчет.

Сумма налоговых обязательств общества за текущий период:

33 000 руб. + 3000 руб. + 20 000 руб. = 56 000 руб.

Прибыль (убыток) от обычного вида деятельности:

8000 руб. - 56 000 руб. = -48 000 руб.

При отсутствии чрезвычайных доходов и расходов прибыль (убыток) от обычного вида деятельности равна чистой прибыли общества, подлежащей распределению за отчетный период, и отражается по строке 190.

В Бухгалтерском балансе (форма N 1) отражается:

"Отложенные налоговые активы" в сумме 48 000 руб. - по строке 150;

"Отложенные налоговые обязательства" в сумме 20 000 руб. - по строке 520;

"Задолженность перед бюджетом на сумму налога на прибыль" в размере 33 000 руб. (если нет других начисленных налогов) - по строке 626;

"Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" в сумме 48 000 руб. (в нашем случае это полученный убыток) - по строке 470.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства могут отражаться в бухгалтерском балансе в "свернутом" виде, т.е. можно показывать только их сальдо на конец отчетного периода. Однако этот порядок допустимо применять при одновременном выполнении двух условий:

наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Вернуться к списку статей