Подарки физическим лицам и сотрудникам к Новому 2025 году

Добавлено 19.12.2024

В данной статье описываются особенности бухгалтерского учета подарков физическим лицам. Рассказывается об особенностях начисления НДС и налога на прибыль организаций при операциях дарения.

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения даритель вправе безвозмездно передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освободить дарителя от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. То есть дарить и получать подарки могут любые лица.

На основании п. 1 ст. 1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ с 1 января 2006 г. Закон Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» признан утратившим силу.

Начиная с 1 января 2006 г. в соответствии с новой редакцией п. 18 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц только в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Доходы, получаемые в порядке дарения, из этого перечня исключены. Но следует учитывать, что не всякое имущество, полученное в подарок, и не от всякого дарителя теперь освобождается от налогообложения.

Статья 217 НК РФ дополнена пп. 18.1, согласно которому НДФЛ облагаются подарки в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, полученные от дальних родственников или граждан, не состоящих в родстве с получателем подарка. В то же время если подарок получен от члена семьи и (или) близкого родственника, то согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ такие доходы освобождаются от уплаты НДФЛ.

Определять родство следует в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. К близким родственникам относятся супруги, родители и дети, в том числе усыновленные, усыновители, дедушки и бабушки, внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Физические лица, которые получили подарок от организаций и индивидуальных предпринимателей, вправе воспользоваться положениями п. 28 ст. 217 НК РФ и не платить НДФЛ со стоимости подарка, не превышающей 4000 руб. за календарный год, ранее этот предел был установлен в размере 2000 руб. (ст. 1 Федерального закона от 30.06.2005 N 71-ФЗ).

Пример. Общество «Весна» в качестве поощрения подарило своему работнику туристическую путевку стоимостью 25 000 руб. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством. Поэтому стоимость туристической путевки в сумме 21 000 руб. (25 000 руб. - 4000 руб.) подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. НДФЛ будет равен: 21 000 руб. х 13% = 2730 руб.

Правила оценки стоимости подарка установлены ст. 40 НК РФ. Чтобы не ошибиться, рекомендуется в таком случае оформлять письменное распоряжение руководства (или договор дарения), в котором указывать стоимость подарка в соответствии с рыночными ценами. Для подтверждения стоимости целесообразно сохранить чек из магазина. Тогда у проверяющих не возникнет никаких сомнений в рыночной оценке подарка.

В соответствии с гражданским законодательством и по общему правилу, если стоимость подарка указана в договоре дарения (или ином соответствующем документе), она признается рыночной ценой, пока не доказано обратное. Но в этом случае налоговые органы на основании п. 3 ст. 40 НК РФ имеют право по некоторым сделкам (п. 2 ст. 40 НК РФ) в случае отклонения их цен более чем на 20% от рыночной вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных от рыночной цены подарка.

Если же стоимость подарка неизвестна, то оценивать его одаряемому для подачи декларации нужно по правилам, указанным в п. 11 ст. 40 НК РФ. Так, при определении рыночной цены товара используются официальные источники информации, например каталог «Услуги и цены» или распечатанный из Интернета на дату вручения подарка прейскурант цен на соответствующие товары.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ все физические лица, получившие в течение года доход в денежной и натуральной формах от различных источников в виде подарка (кроме полученных на работе), должны исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет самостоятельно.

Налог уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за годом получения такого дохода (п. 4 ст. 228 НК РФ). Если сотрудник получил подарок, например, ко дню своего рождения в ноябре 2006 г., то он должен подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства (своей регистрации) до 30 апреля 2007 г. (п. п. 1, 4 ст. 229 НК РФ). При этом заплатить налог он обязан не позднее 15 июля 2007 г.

Подарки сотрудникам

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Налог на прибыль

Организации, вручившей подарки своим сотрудникам, в первую очередь необходимо определить, включаются ли затраты на их приобретение в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Если вознаграждения в виде подарков не предусмотрены действующей в организации системой оплаты труда, то в таком случае расходы на приобретение материальных ценностей (подарков), переданных безвозмездно, не могут быть признаны экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ) и, как следствие, не включаются в расчет его налоговой базы.

Единый социальный налог

На основании п. 1 ст. 236 гл. 24 НК РФ в объект обложения ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности по трудовым договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда.

Следовательно, если стоимость подарков не включается в состав оплаты труда, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на эту сумму не начисляются.

Налог на добавленную стоимость

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях налогообложения передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом обложения НДС.

В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычетам.

Учитывая изложенное, суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, т.е. при наличии счетов-фактур поставщиков и документов, подтверждающих уплату налога.

Налог на доходы физических лиц

Все подарки сотрудникам в части превышения 4000 руб. за год подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ.

Организации, от которых налогоплательщики получают доходы в виде подарков, на основании ст. 226 НК РФ признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами, и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог. В этом случае на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на самих налогоплательщиков.

Доход, полученный работниками или бывшими работниками фирмы в виде стоимости выданных им подарков, не подлежит обложению НДФЛ только в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Соответственно с суммы всех выданных подарков каждому работнику, превышающей 4000 руб. за налоговый период, организации необходимо удержать налог по ставке 13%.

Если организация решила подарить своим сотрудникам продукцию с логотипом фирмы (например, собственные ежедневники, буклеты, листовки, брошюры, каталоги выпускаемой продукции и т.п.), который содержит информацию о компании, ее товарах, идеях, начинаниях, то такой подарок не будет считаться доходом работника. Поскольку такая информация не несет сама по себе для физических лиц никакой экономической выгоды, она не может быть признана их доходом (Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-05-01-04/283). Следовательно, исчислять и удерживать НДФЛ с такого подарка не требуется.

Однако стоимость подарков в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых организацией конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), превышающая 4000 руб. за налоговый период, облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Напомним, что в отношении всех доходов (в том числе подарков), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена ставка НДФЛ в размере 30%.

Вернуться к списку статей