Наши документы



Свидетельство о членстве в СРО №8564

Полис страхования профессиональной ответственности в ОСАО Ингосстрах №433‑020831/16.

Лицензия на осуществление деятельности №Е007901

Подробнее...
Документы

Клиенты

Иностранные представитель­ства
Строительные компании
Туристические компании

Об услугах

Дью-дилидженс

Экспертная проверка объекта инвестиций.

Организация налогового учета

Постановка налогового учета на предприятии.

Обязательный аудит

Расскажем подробнее о ежегодном обязательном аудите, критериях обязательного аудита.

Инициативный аудит

Проверка финансово-хозяйственной деятельности всего предприятия или отдельного участка учета по заданию клиента. По результатам проверки выдается аудиторский отчет.

Консолидация отчетности

Услуги по составлению консолидированной финансовой отчетности группы компаний.

Трансформация отчетности

Подробнее об услуге трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

≪ К списку статей

Внутрифирменный стандарт «Аудиторская выборка»

Добавлено 17.05.2004

Настоящий стандарт подготовлен методологическим отделом для регламентации аудиторской деятельности. Целью стандарта является установление единых требований и правил выборки данных из проверяемой генеральной совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации при сборе аудиторских доказательств. Требования данного стандарта являются обязательными при осуществлении как обязательного аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, так и инициативного аудита.

Виды выборок

Выборка должна обеспечивать репрезентативность, т.е. предполагается, что все элементы изучаемой совокупности с равной вероятностью попали в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудитором используется метод систематического отбора, согласно которому элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого десятого документа), либо на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, на который приходятся каждые следующие 100 тыс. руб.).

Руководитель проверки самостоятельно выбирает принцип использования метода выборки исходя из особенностей организации документооборота клиента, оцененного уровня существенности и аудиторского риска. Если произвести выборку методом систематического отбора не представляется возможным либо на производство такой выборки требуются необоснованно высокие затраты времени, то руководитель проверки может принять решение о производстве выборки методом случайного отбора либо применить комбинированный метод выборки.

Порядок построения выборки

Аудиторская выборка производится на этапе планирования аудита. Выборка отражается в каждом аудиторском задании к плану аудита (приложение к стандарту «Планирование аудита», который утвержден приказом аудиторской фирмы и разработан на основе Федерального правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N696 (в ред. от 04.07.2003 N 405) и подписывается руководителем проверки. Аудиторская выборка производится с целью оптимизации применения аудиторских процедур. Для сбора аудиторских доказательств относительно всей совокупности производится аудит в отношении отобранных отдельных элементов совокупности.

С целью осуществления процедуры выборки все счета бухгалтерского учета условно разделены на три группы (см. таблицу).

NОбъект аудитаНомер счета бухгалтерского учета
1-я группа2-я группа3-я группа
1Внеоборотные активы 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08 
2Запасы 10, 11 
3НДС по приобретенным ценностям 19 
4Товары, готовая продукция 41, 43, 45, 94 
5Денежные средства 50, 51, 52, 55, 57 
6Финансовые вложения 58 
7Расчеты с поставщиками 60 
8Расчеты с покупателями 62 
9Займы, кредиты 66, 67 
10Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 71, 73, 76 (кроме 76Н*) 
11Уставный капитал, использование прибыли75, 80, 81, 82, 83, 84, 99  
12Налоговые вычеты90, 91, 68, 99, 76Н*, 20  
13Заработная плата и ЕСН70, 69, 68 НДФЛ**  
14Резервы и прочие рассчитываемые счета  14, 15, 16, 42, 59, 63, 96
15Расходы и доходы будущих периодов  97, 98
16Затраты  20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44

*76Н - по учету НДС.

**68 НДФЛ - по учету налога на доходы физических лиц.

В первую группу входят счета, обороты и сальдо по которым подлежат обязательному аудиту независимо от установленного уровня существенности.

Во вторую группу входят счета, которые подлежат аудиту только в том случае, если обороты или сальдо по ним превышают уровень существенности. К счетам второй группы применяется выборочная проверка.

В третью группу входят счета, обороты или сальдо по которым подлежат аудиту только в томслучае, если превышают уровень существенности, но для аудита которых должныприменяться специальные методики, расчеты. К счетам этой группы, которые подлежат аудиту, применяется выборочная проверка.

Объем выборки определяется руководителем аудиторской проверки субъективно для каждого объекта аудита с учетом специфики группы, к которой относится данный раздел бухгалтерского учета. При определении объема выборки руководитель должен проанализировать:

Специальные методики при аудите оборотов и сальдо по счетам, входящим в 3-ю группу, состоят в составлении специальных бухгалтерских расчетов по определению размера созданных резервов, расчета издержек обращения на остаток товаров. Методики разрабатываются аудитором исходя из существенности показателей и особенностей хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Аудиторская выборка для всех групп счетов не может составлять менее 20% от генеральной совокупности операций по каждой области аудита. Если у аудитора есть обоснованное сомнение в том, что проверка выбранных операций дает достаточные основания для качественной оценки состояния объекта аудита, то он вправе увеличить выборку по любому из объектов аудита. Для однородных, типовых операций, отраженных на счетах бухгалтерского учета, аудитор вправе применить меньшую выборку, но не менее 10% от генеральной совокупности документов (операций), если существует достаточная уверенность в эффективности системы внутреннего контроля.

Единичные операции, каждая из которых по сумме равна или превышает уровень существенности, подлежат обязательному включению в выборку.

Оценка результатов аудиторской выборки

Для произведенной выборки аудитор обязан:

Если при выполнении процедур аудита аудитором выявляются систематические и однотипные расхождения с учетными данными, полученные результаты должны экстраполироваться на всю совокупность элементов объекта аудита.

Пример. При выполнении аудиторских процедур в отношении 20%-ной выборки выявлены систематические нарушения, повлекшие за собой расхождения с учетными данными в сумме 10 000 руб. Логичным будет предположение аудитора о существовании расхождения по всем объектам аудита в сумме 50 000 руб. Сумма, полученная в результате экстраполяции, должна быть сравнена с уровнем существенности, и на этом основании сделано заключение о существенности выявленного расхождения и его влиянии на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудитор обязан отражать в рабочей документации все стадии аудиторской выборки и анализ ее результатов. Все документы, попавшие в выборку, должны быть зафиксированы в рабочей документации аудитора вне зависимости от наличия или отсутствия в них нарушений.

Вернуться к списку статей